Вопрос 8. Особенности осуществления аудиторской проверки при наличии у аудируемого лица аффилированных лиц.

Ответ: Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РФ "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом .

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о них, а также влияния операций между аудируемым лицом и аффилированным лицом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица . Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции с аффилированными лицами.

Вследствие неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации об аффилированных лицах, процедуры, определенные в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности, предоставят достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые повышают риск искажения отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают на то, что имело место существенное искажение информации об аффилированных лицах.

При наличии признака, указывающего на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В связи с этим от руководства аудируемого лица требуется ведение соответствующего бухгалтерского учета и организация системы внутреннего контроля с целью обеспечения достоверного отражения и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности операций с аффилированными лицами .

Аудитору необходимо обладать знаниями о деятельности аудируемого лица и отрасли в целом, позволяющими ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Наличие аффилированных лиц и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам:

a) применяемый порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности может предусматривать раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности определенных взаимоотношений и операций с аффилированными лицами;

б) наличие аффилированных лиц или операций с ними может повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц ;

в) источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства, полученные от неаффилированных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;

г) операции с аффилированными лицами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством.

Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц , а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:

a) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

б) проверить выполнение предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц ;

в) запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов;

г) изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

д) изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

е) запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;

ж) запросить информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;

з) провести проверку информации, представляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аффилированных лиц, имеющих значительное влияние, невысок, указанные процедуры следует модифицировать.

7. Если применяемый порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие информации об аффилированных лицах и отношениях с ними, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является достоверным и полным.

Аудитор должен провести детальное изучение информации об операциях с аффилированными лицами , представленной руководством аудируемого лица , а также быть готовым обнаружить другие существенные операции с аффилированными лицами .

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен проанализировать достоверность процедур контроля учета операций с аффилированными лицами и формирования информации о них.

В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных аффилированных лиц, в том числе:

операции, предусматривающие нетипичные ситуации и условия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения;

операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;

операции, содержание которых отличается от их формы;

операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;

большой объем операций или значительные по сумме операции с отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);

неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

В ходе аудиторской проверки аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций с аффилированными лицами.

Подобные процедуры включают:

-детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

-анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

-анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

-анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций с аффилированными лицами;

-анализ инвестиционных сделок, например, приобретение или реализация доли участия в совместной или иной деятельности.

При проверке операций с аффилированными лицами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.

С учетом характера взаимоотношений с аффилированными лицами доказательство проведения операции с ними может быть ограниченным (например, в отношении наличия товарно-материальных запасов, находящихся у аффилированного лица на комиссии, или в отношении того, что основное общество дало инструкции дочернему обществу по учету лицензионных платежей). Из-за ограниченной возможности получения надлежащих доказательств, подтверждающих подобные операции, аудитор должен рассмотреть необходимость выполнения следующих процедур:

-подтверждение условий и суммы денежных средств, затраченных на операцию с аффилированным лицом;

-изучение доказательств, имеющихся у аффилированного лица;

-подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции, например с банками, гарантами, агентами и соответствующими специалистами, в том числе юристами.

Вопрос 9. Особенности аудита малых экономических субъектов.

Ответ: Для малых экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей , которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов. Данные особенности бывают, как правило, вызваны следующими факторами:
а) ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;
б) преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.
Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует выбирать методику аудита , руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов , а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.
Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:
а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;
б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;
в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;
г) в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;
д) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);
е) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.
Преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.
Поскольку документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.
На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.
Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме - обязательстве условия проведения аудита , права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг". Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п. п. 6.1 и 6.2 правила (стандарта) "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
Как и в случае аудита любых экономических субъектов , в ходе аудита малых экономических субъектов следует тщательно планировать работу, анализировать специфику деятельности данного субъекта, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.

Вопрос 10. Проведение аудита с помощью компьютера.

Ответ:
Задачами проведения аудита с помощью компьютеров являются:

а) формулировка условий применения компьютеров при проведении
аудита ;
б) определение основных требований к информационному, программному, техническому обеспечению применения компьютеров в аудите ;
в) определение основных требований, предъявляемых к экспертам и (или) специалистам аудиторской организации, применяющей компьютеры при проведении аудита ;
г) описание особенностей планирования аудита с применением компьютеров ;
д) определение аудиторских доказательств и документирования аудита при использовании компьютеров ;
е) отражение особенностей аудиторских процедур при использовании компьютеров .
Данные требования являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения. При проведении аудита с использованием компьютеров сохраняются цель и основные элементы методологии аудита .
Использование аудитором компьютера возможно как в случае ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом вручную, так и при использовании средств автоматизации бухгалтерского учета. При ведении бухгалтерского учета экономическим субъектом вручную аудитор должен решить проблему наличия необходимого программного обеспечения для анализа базы данных бухгалтерских записей по всем учитываемым хозяйственным операциям или по итоговым записям бухгалтерских регистров. В том случае, если у экономического субъекта весь бухгалтерский учет или отдельные его участки автоматизированы, наличие
в распоряжении аудитора базы учетных данных экономического субъекта (отдельных ее компьютерных файлов) позволяет применить для ее анализа эффективные методы современных информационных технологий.
Основное назначение использования компьютеров при аудите - организация аудита как последовательности выполняемых аудиторских процедур с целью повышения эффективности при взаимодействии человека с
компьютером.
Аудиторской организации целесообразно вести постоянную работу по освоению новых информационных технологий автоматизации аудиторской деятельности.
Информационное обеспечение аудита с применением компьютеров включает два основных источника:
а) данные бухгалтерского учета экономического субъекта на бумажных носителях или в виде базы данных бухгалтерии;
б) нормативно-справочную базу и систему форм рабочей документации аудитора.
Возможность использования базы данных экономического
субъекта или отдельных ее массивов должна быть обеспечена:
а) организационно - в договоре о проведении аудита желательно отразить согласие экономического субъекта на использование базы данных или ее фрагментов в процессе аудита ;
б) технически - в договоре о проведении аудита при необходимости следует отразить состав, форму и срок предоставления аудитору для анализа базы данных или ее фрагментов;
в) программно - система аудита с применением компьютеров при необходимости должна иметь в своем составе блок, обеспечивающий конвертацию (преобразование) базы данных экономического субъекта в
данные, обработка которых возможна средствами программного обеспечения, используемого аудитором.

Аудитор может использовать для анализа не саму базу данных или фрагменты рабочей базы данных, а ее копию.
Сформированная или полученная для анализа копия базы данных должна быть идентична той, на основании которой экономический субъект формирует все бухгалтерские регистры и отчетные документы. Прежде чем
приступить к анализу ее содержания, аудитор должен убедиться в таком соответствии или сделать копию базы данных самостоятельно. Для проверки соответствия должна применяться специальная система тестов.
Нормативно-справочные данные системы, используемой аудитором для проведения аудита, должны соответствовать проверяемому периоду.
Аудитор должен обеспечить конфиденциальность как полученной информации, так и информации, созданной в ходе аудиторских процедур, а также ее защиту от несанкционированного доступа.
Программные средства системы, используемой аудитором при проведении аудита , должны обеспечивать:
а) анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического субъекта базы данных, если таковая существует и доступна;
б) контроль показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета экономического субъекта;
в) тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной истеме бухгалтерского учета;
г) контроль соответствия показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских регистров или базы данных, формируемой в бухгалтерии при обработке первичных документов;
д) использование возможностей поисково-справочных информационных систем в области нормативных и законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации;
е) формирование аудиторской документации (рабочей и итоговой).

Основными задачами эксперта (специалиста) является оказание помощи аудитору при проведении проверки с использованием компьютера в части:
а) конвертирования данных экономического субъекта в форму, доступную для обработки в компьютерной и программной системе, используемой аудитором;
б) выполнения нестандартных процедур анализа;
в) тестирования системы, применяемой аудитором;
г) формирования на компьютере необходимых аудитору рабочих
аудиторских документов.

СИТУАЦИЯ 1.
Цель, основные направления и порядок проведения ревизии и проверок контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации.
ОТВЕТ: Цель ревизии – осуществление контроля за:
- соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций;
- их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами;
- использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Конкретные вопросы ревизии определяются программой ревизии или перечнем основных вопросов ревизии.
Программа ревизии включает:
- тему,
- период, который должна охватить ревизия,
- перечень основных объектов и вопросов.
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации проводится путем осуществления:
- проверка учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;
- проверка фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг).
- организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации проведения встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности,
- сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы.
Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой орган.

СИТУАЦИЯ 2.
Финансовый контроль: понятие, принципы, виды финансового контроля и органы, его осуществляющие.
Ответ: Финансовый контроль представляет собой особый вид контроля за соблюдением финансовой дисциплины контролируемого объекта.
Финансовый контроль подразделяется на:
- государственный;
- ведомственный;
- вневедомственный.
Вневедомственный и государственный являются внешними видами финансового контроля.
Аудит, будучи методом осуществления вневедомственного финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью экономических субъектов.
Государственный финансовый контроль осуществляют соответствующие государственные органы:
- Федеральная налоговая служба;
- Министерство финансов и его контрольно-ревизионные управления;
- Федеральная таможенная служба;
- Федеральная служба по надзору за страховой деятельностью ит.д.
Каждый орган государственного финансового контроля имеет свои цели и задачи. Например, основной целью налоговых органов является осуществление должностными лицами этих органов налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей, установленных законодательством России.
Целью осуществления аудиторского контроля является выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуги, помощь и сотрудничество с клиентами.
Каждый орган внешнего финансового контроля осуществляет свою деятельность в соответствии с определенной программой, основными этапами которой являются:
- подготовка,
- планирование,
- проведение,
- оформление результатов внешнего контроля.

СИТУАЦИЯ 3.
Счетная палата Российской Федерации как субъект государственного финансового контроля.
ОТВЕТ: Счетная палата РФ деятельность, которой определяется Федеральным Законом РФ от 11 января 1995 г. №4-ФЗ. Это независимый от Правительства РФ, постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ.
Счетная палата – юридическое лицо. Возглавляется председателем, назначаемым Госдумой на шесть лет, и заместителями председателя, назначаемыми Советом Федерации также на шесть лет. Коллегия Счетной палаты помимо председателя и заместителей включает 12 аудиторов: каждая из палат Федерального Собрания назначает по шесть аудиторов. Текущую контрольную работу выполняет аппарат – инспектора Счетной палаты.
Сфера полномочий Счетной палаты – контроль за федеральной собственностью и федеральными денежными средствами. Контролю подлежат:
- все юридические лица – государственные органы и учреждения, включая государственные внебюджетные фонды и ЦБР;
- органы местного самоуправления, коммерческие банки, страховые фирмы и другие коммерческие фонды, и негосударственные некоммерческие организации – в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета и внебюджетных фондов, использованием федеральной собственности, а также наличием у них налоговых, таможенных и иных льгот, предоставленных федеральными органами.
Перед должностными лицами Счетной палаты поставлены следующие задачи:
- организация контроля за исполнением федерального бюджета и внебюджетных фондов:
- подготовка предложений по устранению обнаруженных нарушений и улучшению бюджетного процесса;
- оценка эффективности и целесообразности расходования государственных средств, в том числе предоставленных на возвратной основе, и использования федеральной собственности;
- определение степени обоснованности статей, где проектов федерального бюджета и внебюджетных фондов;
- финансовая экспертиза, т.е. оценка финансовых последствий принятия федеральных законов для бюджета:
- контроль за поступлением и движением бюджетных средств на счетах банков;
- регулирование представление Совету Федерального и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета;
- контроль за поступлением в федеральный бюджет денежных средств от приватизации государственной собственности, продажи и управления ею.

СИТУАЦИЯ 4.
Основные функции, права и обязанности Контрольного управления Президента Российской Федерации.
ОТВЕТ: Президентский контроль за финансами осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем:
- издания указов по финансовым вопросам,
- подписания федеральных законов;
- назначения и освобождения от должности министра финансов РФ;
- представления Государственной Думе кандидатуру для назначения на должность председателя Центрального Банка.
Определенные функции финансового контроля выполняет Контрольное управление Президента РФ, созданное Указом Президента от 24 мая 1994 г. Как структурное подразделение Администрации Президента оно подчиняется непосредственно Президенту, но взаимодействует со всеми органами исполнительной власти. В настоящее время функции Контрольного управления Президента РФ закреплены в соответствующем Положении, утвержденным указом Президента РФ от 18 июня 2004г. №729.

СИТУАЦИЯ 5.
Контроль и надзор в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защита прав потребителей и потребительского рынка.
ОТВЕТ: Уполномоченными федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защиты прав потребителей и потребительского рынка, является Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека.
Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека осуществляет следующие полномочия:
- осуществляет надзор и контроль за исполнением требований законодательства Российской Федерации в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защиты прав потребителей в области потребительского рынка, в том числе:
а) государственный санитарно-эпидемиологический контроль за соблюдением санитарного законодательства;
б) государственный контроль за соблюдением законов и иных нормативных актов Российской Федерации, регулирующих отношения в области защиты прав потребителей;
в) контроль за соблюдением правил продажи отдельных предусмотренных законодательством видов товаров, выполнения работ, оказания услуг;
г) санитарно-карантинный контроль в пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации;
- организует деятельность системы государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации;
- осуществляет иные полномочия, предусмотренные Положением о Федеральной службе по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 года № 322, а также иными нормативными актами.

СИТУАЦИЯ 6.
Государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.
ОТВЕТ:
В соответствии с Трудовым кодексом РФ (глава 57), государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, во всех организациях на территории Российской Федерации осуществляют органы федеральной инспекции труда.
Федеральная инспекция труда – единая централизованная система государственных органов, осуществляющих надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных актов, содержащих нормы трудового права, на территории Российской Федерации.
В соответствии с возложенными на них задачами, органы федеральной инспекции труда реализуют следующие основные полномочия:
- осуществляют государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных актов, содержащих нормы трудового права, посредством проверок, обследований, выдачи обязательных для исполнения предписаний об устранении нарушений, привлечения виновных к ответственности в соответствии с федеральным законом;
- анализируют обстоятельства и причины выявленных нарушений, принимают меры по их устранению и восстановлению нарушенных трудовых прав граждан;
- проводят предупредительный надзор за строительством новых и реконструкцией действующих объектов производственного назначения, вводом их в эксплуатацию в целях предотвращения отступления от проектов, ухудшающих условия труда, снижающих их безопасность;
- осуществляют иные полномочия, установленные Трудовым кодексом РФ, Постановлением Правительства РФ от 28 января 2000 года №78 «О федеральной инспекции труда», и иными нормативными актами.

СИТУАЦИЯ 7.
Государственный контроль и надзор в сфере природопользования.
ОТВЕТ: Федеральная служба по надзору в сфере природопользования является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере природопользования.
Федеральная служба по надзору за природопользованием находится в ведении Министерства природных ресурсов Российской Федерации; свою деятельность осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.
Федеральная служба по надзору в сфере природопользования осуществляет следующие полномочия:
- осуществляет контроль и надзор:
а) в области охраны, исполнения и воспроизводства объектов животного мира и среды их обитания (кроме объектов охоты и рыболовства);
б) в области охраны и функционирования особо охраняемых природных территорий федерального значения;
в) за геологическим изучением, рациональным исполнением и охраной недр;
г) за состоянием, использованием, охраной, защитой лесного фонда и воспроизводством лесов;
д) за использованием и охраной водных объектов:
е) за соблюдением законодательства Российской Федерации и международных норм и стандартов в области морской среды и природных ресурсов внутренних морских вод, территориального моря и в исключительной экономической зоне;
- выполняет иные функции, предусмотренные Положением о Федеральной службе по надзору в сфере природопользования, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 июля 2004 г. №400.

СИТУАЦИЯ 8.
Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия и положения.
ОТВЕТ: Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляют финансовые службы предприятий, учреждений (бухгалтерами, финансовыми отделами). В их функции входят проверка производственной и финансовой деятельности самого предприятия, а также его структурных подразделений.
Внутрихозяйственный контроль (внутренний аудит) – осуществляется подразделениями внутреннего контроля хозяйствующих субъектов. Важнейшей его формой является бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Основными направлениями внутреннего финансового контроля являются:
- проверка отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета;
- проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил.
Внутренний финансовый контроль может проводиться как внешним аудиторами, так и внутренними по заказу администрации.
Его цель первого направления внутреннего аудита состоит в определении соответствия отчетности предприятия общепринятым нормам бухгалтерского учета, то целью второго направления, как правило, является подтверждение законности, добросовестности и эффективности деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и пр.

СИТУАЦИЯ 9.
Управленческий аудит финансовой политики организации: объекты, критерии и методика.
ОТВЕТ: Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.
Не все виды управленческого контроля в организации можно называть внутренним аудитом.
Осуществление контроля, входящее в должностные инструкции любого руководителя, состоит например, в обязательной проверке качества выполнения данного им задания подчиненным.
Особой формой внутреннего контроля является система контролинга. Это более широкое понятие, нежели собственно внутренний контроль, и оно включает в себя различные элементы управления, связанные с анализом хозяйственной деятельности организации (предприятия).
Ревизия также является специфической формой контроля. Ревизия – это, как правило, единичный акт. А внутренний управленческий контроль (контролинг) – это система, постоянно действующая в организации (предприятии). Контролинг - замкнутый цикл управления основными бизнес – процессами в организации.
В настоящее время нет четкого и однозначного определения контролинга (внутреннего управленческого контроля). Но совершенно точно можно сказать, что на многих зарубежных организациях контролинг по функциям и задачам соответствует плановому отделу на российских предприятий с учетом специфики организации и ведения системы бухгалтерского учета.

СИТУАЦИЯ 10.
Особенности аудита банков.
ОТВЕТ: В ревизии национальных банков посвящают меньше времени проведению подробного аудита или проверке правильности данных. Объем и многообразие предлагаемых банками услуг, а также качество внутреннего контроля и программ внутреннего аудита значительно возросли. В руководстве для ревизоров содержится следующее предупреждение:
Надлежащий внутренний контроль представляет собой ежедневную процедуру и не может быть успешно осуществлен при помощи внешней проверки или аудита. Советы директоров должны взять на себя ответственность за применение адекватных механизмов внутреннего контроля, которые обязаны способствовать лучшему пониманию и более глубокому знанию дел организации, а также обеспечить им более всестороннее участие в защите интересов вкладчиков и акционеров банка.
1. Общая ревизия, которая включает процедуры стандартной проверки и обычно проводится раз в два года. Проверка является комплексной и охватывает все виды деятельности банка.
2. Надзорная проверка, проводимая в тех случаях, когда Управление Контролера денежного обращения устанавливает, что состояние банка требует проведения ревизии или надзора чаще, чем два раза за один календарный год. В этих случаях минимального объема проверки не существует; она состоит из ряда конкретных механизмов (процедур), разработанных специально для данного случая.
3. Специальная проверка, которая осуществляется регулярно на протяжении цикла ревизии и является дополнением к общей проверке. В ней учитываются данные Национальной системы надзора над банками в целях выявления изменений в банковской деятельности в целом и в деятельности отдельных банков. Кроме того, Управление Контролера денежного обращения хорошо понимает пользу регулярных проверок трастовых отделов, отделов электронной обработки данных, отделов международных операций, а также отделов работы с потребителями для определения минимального объема специальных ревизий.