Практическая работа
Международные стандарты аудита
ЗАДАНИЕ 1.
Как упрощаются действия, аудитора по оформлению письма-обязательства клиенту, если аудиторские проверки носят периодический характер?
ОТВЕТ: Если аудиторские проверки носят периодический характер, аудитор может не направлять клиенту письма-обязательства ежегодно, а давать ссылку на первоначальное письмо.
ЗАДАНИЕ 2.
Что может сказать аудитора о системе внутреннего контроля на фирме на основании факта: на предприятии установлена система сплошной нумерации накладных или специальных шифров, а на выборочной основе аудитор определил, что не на всех из них они проставлены?
ОТВЕТ: Если на предприятии установлена система сплошной нумерации накладных или специальных шифров, а на выборочной основе аудитор определил, что не на всех из них они проставлены, может статься, что первичная высокая оценка системы внутреннего контроля была преждевременна.
При подготовке выводов по итогам проверки средств контроля аудитор обязан принимать во внимание ряд факторов.
Во-первых, каждое средство контроля может быть неэффективным в один периоды и эффективны – в другие. Например, сотрудник, ответственный за участок работы, может уйти в отпуск или заболеть, а ему не найдут адекватной замены.
Во-вторых, на протяжении одного периода предприятие может менять сферу деятельности. Осуществлять нетипичную деятельность.
В-третьих, низкая оценка внутреннего контроля не может исключать возможности высокой или средней оценки отдельных средств контроля.
Понимание аудитора сущности системы учета и внутреннего контроля позволяет ему определять типы потенциальных ошибок или недочетов в финансовых отчетах, находить факторы влияния, создавать или применять соответствующие методики.
ЗАДАНИЕ 3.
Как характеризует правильность оформления финансовых документов тот факт, что аудитор обнаружил: на отобранных 20 документах отсутствует подпись руководителя?
ОТВЕТ: Если на отобранных 20 документах отсутствуют подписи руководителя, с малой вероятностью ошибки можно утверждать, что в целом документы оформлены неправильно. Если в выборе были обнаружены ошибки, к примеру, на 1 млн. денежных единиц, то спроектировать ошибку на совокупность можно, умножив на отношение общего числа элементов совокупности к проверенному их количеству.
ЗАДАНИЕ 4.
Разберите подробно, что означает запись в финансовом отчете фирмы: «запасы 100 000 долларов США».
ОТВЕТ: Анализ статьи «запасы 100 000 долларов США» в балансе фирмы предполагает среди прочего следующее:
1) запасы реально существуют;
2) они хранятся для продажи или использования в работе, включают всю продукцию и все материалы;
3) 100 000 долл. – минимальная себестоимость или рыночная стоимость: они надлежащим образом классифицированы в балансе;
4) Сделаны соответствующие расшифровки в отношении запасов, например, указаны основные категории и количество запасов, отданный залог.
ЗАДАНИЕ 5.
Приведите пример, когда аудит не связан с анализом учетных данных?
ОТВЕТ: Главное бухгалтерское управление Соединенных Штатов может получить заявку на аудит эффективности работы конкретного самолета. Критерии измерения эффективности, которые предстоит оговорить до начала аудита, скорее всего, будут касаться скорости, ускорения, высоты полета, числа и типа вооружений и т.д. Ни один из критериев не связан с учетными данными.
Однако предметом большинства видов аудита обычно является учетные данные, содержащиеся в книгах, документах и финансовых отчетах проверяемой организации. Результатом процесса бухгалтерского учета является составление финансового отчета и другой полезной информации. Аудит же, как правило, не создает ни того, ни другого. Он, скорее, повышает ценность информации, созданной в процессе учета, поскольку аудитор критически оценивает эту информацию и сообщает о своем заключении заинтересованным сторонам.
ЗАДАНИЕ 6.
Приведите примеры фактической независимости и видимой независимости аудитора.
ОТВЕТ: Независимый аудитор, проверяющий компанию, директором которой он некогда являлся, может быть интеллектуально честен, но маловероятно, что общественность воспримет его как независимого эксперта, поскольку он фактически проверяет решения, в которых сам принимал участие. Подобным образом аудитор, имеющий существенный финансовый интерес в компании, может быть беспристрастен в выражении своего мнения по финансовому отчету этой компании, но публика вряд ли проверит в его беспристрастность. Независимые аудиторы должны быть не только действительно независимы, они должны избегать ситуаций, когда люди со стороны могли бы усомниться в их независимости.
Это различие часто определяют как «фактическую независимость» по сравнению с « видимой независимостью».
Первая – интеллектуальная честность – не может быть обеспечена правилами и запретами, вторая – стремление избежать компрометирующих ситуаций, - хотя бы частично, может быть гарантирована.
ЗАДАНИЕ 7.
Может ли пенсионный фонд, служащий компании управляться советником по инвестициям, который обслуживает также клиента данной аудиторской компании? Ответ поясните.
ОТВЕТ: Аудиторской фирме не разрешено, чтобы пенсионный фонд ее служащих управлялся советником по инвестициям, который также обслуживает клиента – держателя акций инвестиционной компании открытого типа, поскольку даже при отсутствии фактической финансовой взаимосвязи может возникнуть подозрение в несоблюдении независимости. Другие разъяснения и этические нормы в соответствии с правилом 101 подчеркивают специфические запреты в этой области.
ЗАДАНИЕ 8.
Имеет ли право партнер в аудиторской фирме или его близкий родственник владеть даже одной акцией клиента или связанной с ним компанией? Ответ поясните.
ОТВЕТ: Ни один партнер в аудиторской фирме или близкий родственник партнера не имеет права владеть даже одной акцией клиента или связанной с ним компании и даже участвовать в деятельности инвестиционной компании, которая владеет такими акциями, независимо от того, каковы его личный капитал, размер компании или отношение партнера к фактической аудиторской работе. Некоторые фирмы запрещают также владение акциями клиента любым штатным сотрудникам независимо от того, какой отдел проводит аудит.
ЗАДАНИЕ 9.
Аудитор проводит инвентаризацию наличных материальных ценностей компании, которая является также получателем ссуды в банке, и обнаруживает существенную недостачу. Как нужно обозначить результаты представления отчета об аудите в договоре, представляемые в банк, а также время этого представления, чтобы компания могла выяснить причину недостачи и ее ликвидировать?
ОТВЕТ: Аудитор проводит инвентаризацию наличных материальных ценностей компании, которая является также получателем ссуды в банке, и обнаруживает существенную недостачу. Понятно, что клиенту нужно время, чтобы определить причину недостачи. Что делать аудиту? Это практическая дилемма, совсем не похожа на проблемы потенциального формального соответствия законам или выражениям мнения по какому-нибудь разделу финансового отчета.
С одной стороны, аудитор не должен использовать информацию инсайдера от одного клиента для получения выгоды за счет улучшения его отношений с другим клиентом. Решить дилемму в принципе можно, хотя на практике возникают затруднения. В судебных делах разъясняется обязанности клиента немедленно информировать всех заинтересованных лиц о случившимся важном событии. Причем не важно, плохое оно или хорошее. Ни банк клиента, ни получатель ссуды от него не обладают приоритетом, и случайный факт их параллельности отношений с аудитором не должен влиять на ведение дел. Долг аудитора – убедить получателя ссуды безотлагательно раскрыть имеющуюся у него информацию другой стороны, если это затрагивает только двоих, и – публично, если это касается всего общества.
Однако до того, как информация будет публично раскрыта, аудитору необходимо получить и задокументировать все факты, относящиеся к делу, обсудить их с клиентом и оценить их влияние на финансовые документы. Все это занимает время, но в таких случаях задержка оправдана. Преждевременное раскрытие информации, да к тому же еще и недостаточно изученной, может создать массу дополнительных проблем.
ЗАДАНИЕ 10
С какой точки зрения аудитор должен подходить к налоговым законам, управляющим ассигнованиями в бюджет помимо чисто юридической, касающейся его как налогоплательщика?
ОТВЕТ: Аудитор должен подходить к соблюдению этих законов и постановлений не с юридической точки зрения, а с учетом того, какое конкретное отношение они имеют к задачам его аудита и к соответствующим положениям в финансовых отчетах. Точно так же, как и в случае с ошибками и неточностями, аудитор обязан выявлять все несоответствия, являющиеся следствием нарушений законодательных актов. В Положении по аудиторским стандартам №54 «Противоправные действия клиентов» (AU, раздел 317.06) поясняется, однако, что существует и другой класс противозаконных действий, ответственность аудитора за выявление которых будет гораздо меньше.
На организации распространяется действие и многих других законов и постановлений. Это законы, связанные с:
- торговлей ценными бумагами;
- охрана труда и здоровья;
- управлением питанием (продуктами) и лекарствами;
- защитой окружающей среды;
- равным правом на труд;
- фиксированием цен.